稅務(wù)局解讀7月起購(gòu)車?yán)U稅的變化

中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅法》實(shí)施日期的日益臨近，車輛購(gòu)置稅新政逐漸成為每一位購(gòu)車人關(guān)注的熱點(diǎn)，究竟今后申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅有哪些變化？車輛購(gòu)置稅如何計(jì)算的？有哪些免減稅優(yōu)惠政策？在此，天津市稅務(wù)局為大家一一解讀。

▎一、調(diào)整車輛購(gòu)置稅征收范圍

2019年7月1日后購(gòu)置150毫升及以下排氣量摩托車和電動(dòng)摩托車，以及裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專用機(jī)械車，起重機(jī)（吊車）、叉車等特種設(shè)備，不再需要申報(bào)納稅。

政策規(guī)定：《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅法》（以下簡(jiǎn)稱車購(gòu)稅法）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅車輛）的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納車輛購(gòu)置稅。

《關(guān)于車輛購(gòu)置稅有關(guān)具體政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第71號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅公告）第一條明確，地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專用機(jī)械車，以及起重機(jī)（吊車）、叉車、電動(dòng)摩托車，不屬于應(yīng)稅車輛。

解讀：

2019年7月1日車購(gòu)稅法開始執(zhí)行后，納稅人購(gòu)置的150毫升及以下排氣量摩托車和電動(dòng)摩托車，以及裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專用機(jī)械車，起重機(jī)（吊車）、叉車，不屬于車輛購(gòu)置稅法規(guī)定的應(yīng)稅車輛，不需要申報(bào)納稅。但是起重舉升汽車、起重運(yùn)輸沙漠車、沙漠汽車起重機(jī)等專用汽車，屬于車輛購(gòu)置稅應(yīng)稅車輛，納稅人購(gòu)置這類車輛，仍然需要辦理車購(gòu)稅申報(bào)納稅手續(xù)。

這些專用汽車如果符合設(shè)有固定裝置非運(yùn)輸專用作業(yè)車規(guī)定，納稅人可以辦理車輛購(gòu)置稅免稅申報(bào)。

需要注意的是，納稅人購(gòu)買車購(gòu)稅法規(guī)定的應(yīng)稅車輛，不論是否上道路行駛，都需要按照車購(gòu)稅法的規(guī)定申報(bào)納稅。

▎二、購(gòu)置日期是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

2019年6月30日前（含）購(gòu)置的屬于《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》征收范圍規(guī)定的車輛，仍然需要申報(bào)納稅。

政策規(guī)定：車購(gòu)稅法第十二條規(guī)定，車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起六十日內(nèi)申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅。

財(cái)稅公告第六條明確，車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛所取得的車輛相關(guān)憑證上注明的時(shí)間為準(zhǔn)。

解讀：

根據(jù)車購(gòu)稅法和財(cái)稅公告中關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定和確定依據(jù)，納稅人如果在2019年6月30日前（含）購(gòu)置150毫升及以下排氣量摩托車和電動(dòng)摩托車，以及裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專用機(jī)械車，起重機(jī)（吊車）、叉車等，屬于《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》征收范圍的車輛，在2019年7月1日前沒有辦理車輛購(gòu)置稅申報(bào)的，在車購(gòu)稅法實(shí)施后，仍然需要辦理車輛購(gòu)置稅申報(bào)手續(xù)。購(gòu)置日期的確定以購(gòu)車相關(guān)憑證開具或者注明的時(shí)間為準(zhǔn)。

▎三、免稅、減稅政策（新能源車免稅和掛車減半征收等優(yōu)惠政策是否繼續(xù)執(zhí)行）

目前大多數(shù)仍在執(zhí)行期范圍內(nèi)的免稅、減稅政策，按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

政策規(guī)定：車購(gòu)稅法第九條規(guī)定，下列車輛免征車輛購(gòu)置稅：

（一）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員自用的車輛；

（二）中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入裝備訂貨計(jì)劃的車輛；

（三）懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛；

（四）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛；

（五）城市公交企業(yè)購(gòu)置的公共汽電車輛。

根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院可以規(guī)定減征或者其他免征車輛購(gòu)置稅的情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

解讀：

車購(gòu)稅法明確對(duì)五種車輛免征車輛購(gòu)置稅，但是同時(shí)規(guī)定“根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院可以規(guī)定減征或者其他免征車輛購(gòu)置稅的情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案?！?。

也就是說，目前尚在執(zhí)行期內(nèi)的新能源汽車免稅和掛車減稅等優(yōu)惠政策在按車購(gòu)稅法規(guī)定履行相關(guān)備案程序后，將會(huì)繼續(xù)執(zhí)行。《財(cái)政部 稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 科技部關(guān)于免征新能源汽車車輛購(gòu)置稅的公告》（2017年第172號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)購(gòu)置的新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部關(guān)于對(duì)掛車減征車輛購(gòu)置稅的公告》（2018年第69號(hào)）規(guī)定，自2018年7月1日至2021年6月30日，對(duì)購(gòu)置掛車減半征收車輛購(gòu)置稅。

同樣，現(xiàn)行留學(xué)生回國(guó)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)小汽車免稅、長(zhǎng)期來(lái)華定居專家進(jìn)口自帶小汽車免稅、防汛專用車和森林消防專用車免稅等車輛購(gòu)置稅稅收優(yōu)惠政策在國(guó)家沒有公布停止前，都將按照原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

▎四、免稅、減稅條件消失需要申報(bào)納稅

已經(jīng)辦理車輛購(gòu)置稅免稅、減稅的車輛，因轉(zhuǎn)讓或者改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人或者車輛所有人需要繳納車輛購(gòu)置稅。

政策規(guī)定：車購(gòu)稅法第十四條規(guī)定，免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人應(yīng)當(dāng)在辦理車輛轉(zhuǎn)移登記或者變更登記前繳納車輛購(gòu)置稅。計(jì)稅價(jià)格以免稅、減稅車輛初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格為基準(zhǔn)，每滿一年扣減百分之十。

財(cái)稅公告第七條明確，已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、應(yīng)納稅額按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車輛購(gòu)置稅納稅人；未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛所有人為車輛購(gòu)置稅納稅人。

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為車輛轉(zhuǎn)讓或者用途改變等情形發(fā)生之日。

（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格×（1-使用年限×10%）×10%-已納稅額

應(yīng)納稅額不得為負(fù)數(shù)。

解讀：

按照新的規(guī)定，一輛辦理過車輛購(gòu)置稅免稅、減稅的車輛，如果車輛所有權(quán)發(fā)生變化或者改變車輛用途，新的車輛所有人或者車輛用途不再屬于車輛購(gòu)置稅免稅、減稅范圍的，那么就需要車輛所有人或者原納稅人在到公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛轉(zhuǎn)移或者變更登記前，先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理車輛購(gòu)置稅繳稅手續(xù)。具體繳稅金額，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)車輛已經(jīng)使用年限予以扣減。

▎五、取消最低計(jì)稅價(jià)格

2019年7月1日起，納稅人申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅，直接按照購(gòu)車全部?jī)r(jià)款（不含增值稅）乘以稅率（10%）計(jì)算應(yīng)納稅額。

政策規(guī)定：車購(gòu)稅法第六條規(guī)定，納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人實(shí)際支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款，不包括增值稅稅款；納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為關(guān)稅完稅價(jià)格加上關(guān)稅和消費(fèi)稅。

財(cái)稅公告第二條明確，納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛實(shí)際支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款，依據(jù)納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。

解讀：

在現(xiàn)行規(guī)定中，對(duì)于納稅人申報(bào)購(gòu)車價(jià)格（不含增值稅）低于最低計(jì)稅價(jià)格又無(wú)正當(dāng)理由的，需要按照最低計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納稅款。

7月1日，車購(gòu)稅法取消最低計(jì)稅價(jià)格后，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接按照納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛時(shí)，支付給銷售方的全部?jī)r(jià)款（不含增值稅）或者進(jìn)口自帶車輛關(guān)稅完稅價(jià)格加關(guān)稅加消費(fèi)稅，計(jì)算應(yīng)納稅額。

但是車購(gòu)稅法第七條同時(shí)規(guī)定，納稅人申報(bào)的應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。

▎六、全面取消紙質(zhì)車輛購(gòu)置稅完稅證明

2019年7月1日起，全面取消目前使用的紙質(zhì)車輛購(gòu)置稅完稅證明。納稅人辦理車輛購(gòu)置稅征稅或者免稅手續(xù)后，可以直接到公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊(cè)登記。

政策規(guī)定：車購(gòu)稅法第十三條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊(cè)登記前，繳納車輛購(gòu)置稅。公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊(cè)登記，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的應(yīng)稅車輛完稅或者免稅電子信息對(duì)納稅人申請(qǐng)登記的車輛信息進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后依法辦理車輛注冊(cè)登記。

解讀：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 公安部關(guān)于應(yīng)用車輛購(gòu)置稅電子完稅信息辦理車輛注冊(cè)登記業(yè)務(wù)的公告》（2019年18號(hào)）規(guī)定，自2019年6月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)新辦車輛購(gòu)置稅納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再出具紙質(zhì)車輛購(gòu)置稅完稅證明。

但是在6月份，對(duì)于2019年6月1日前已經(jīng)納稅的車輛，如果后續(xù)辦理補(bǔ)稅、換補(bǔ)證、更正完稅信息等業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然出具紙質(zhì)車輛購(gòu)置稅完稅證明。自2019年7月1日起，紙質(zhì)車輛購(gòu)置稅完稅證明全面予以取消。

取消紙質(zhì)車輛購(gòu)置稅完稅證明后，納稅人可以通過各地電子稅務(wù)局查詢車輛完稅情況，還可以下載打印《車輛購(gòu)置稅完稅證明（電子版）》。同時(shí)納稅人申報(bào)繳稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然會(huì)為納稅人出具紙質(zhì)繳稅憑證，注明申報(bào)車輛、發(fā)票信息以及實(shí)際繳納的車輛購(gòu)置稅稅款。